导读：第1章我国资产减值准则中存在的问题1.1我国资产减值会计的发展随着会计改革的进一步深入，1998年1月27日财政部颁布了《股份有限公司会计制度会计科目和会计报表》，取代了《股份制试点企业会计制度》及相应的多项补充规定。

　　关键词：资产减值，问题研究

　　第1章我国资产减值准则中存在的问题

　　1.1我国资产减值会计的发展随着会计改革的进一步深入，1998年1月27日财政部颁布了《股份有限公司会计制度会计科目和会计报表》，取代了《股份制试点企业会计制度》及相应的多项补充规定。2000年12月29日我国颁布了统一的《企业会计制度》。新会计制度根据资产的新定义，在原有四项减值规范的基础上增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备，发展为“八项准备”，并把资产减值明细表纳入到报表体系中，作为资产负债表的第一附表。2006年我国又正式出台了,《企业会计准则第8号――资产减值》，重新定义和规范减值准备的相关问题，该准则于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。该准则的颁布和实施，标志着我国资产减值会计的发展进入了一个新的阶段。

　　1.2资产减值的确认与计量方面计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是三种标准混用的方式，其中关键的问题是合理确定各项资产的可收回金额。然而，要合理确定可收回金额有较大的难度。主要表现在：(1)我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。(2)固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值减损。对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能确认。不仅难度较大，而且时间往往之后于会计信息披露时间。(3)应收款和对外投资的减值要根据债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况认定。科技论文。这项工作就目前来说，在我国还很难做到。(4)企业会计制度规定资产减值准备要逐项确认和计量(应收款的坏帐准备虽然是按比例提取，但提取比例是在逐项分析可收回性的基础上确定的)。企业资产的种类多，要对成千上万种资产的可变现或可收回净值逐一确认和计量，难度太大。科技论文。

　　1.3资产减值的应用方面计提资产减值准备成了上市公司操纵盈利的手段。上市公司利用“计提准备”操纵盈余的方式主要有:一是集中在某一年巨额计提准备，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提准备，为利润增长埋下伏笔。二是往年先多提资产减值准备，当年部分冲回，以调控盈余。三是不计提或少计提资产减值准备，虚增利润。

　　资产减值准备之所以被上市公司大肆用来操纵盈余，主要有以下几方面原因:(1)由于《企业会计制度》对各项资产减值准备的计提只作了原则规定，计提标准及比例则由企业根据情况自行确定，这在客观上为上市公司利用计提调节盈余提供了可能。(2)由于实行连续两年亏损将被ST处理，三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理。（3)上市公司在以前年度虚增了收入、隐瞒了费用，从而形成了较严重的“资产泡沫”。为了释放风险，计提巨额资产减值准备，对资产负债进行清理。

　　1.4资产减值外部监管方面资产减值准备计提的公允性难以衡量。短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定“可变现净值”，存在较大的主观性，其结果会因人而异。“可收回金额”中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，更具有不确定性，资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段.

　　综上所述，从减值会计的使用条件来看，目前我国在法人治理结构、内部会计控制制度、市场监管以等方面均有不尽完善之处，未能起到有效遏制企业做假的作用；从减值准备的特性看，作为会计估计的范畴，有极大的职业判断弹性空间，只要有估计，就肯定存在分歧和不同的理解。

　　第2章完善我国资产减值会计的建议2.1完善资产减值信息披露1.规范资产减值信息的披露可以考虑在以下几方面加强披露：

　　(1)当期计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备的公司应提供存货、短期投资、长期投资的市价资料并说明资料之来源。

　　(2)采用账龄分析法计提坏帐准备应要求上市公司解释各账龄段计提比例的依据，且不同会计年度的计提比例应相对一致。若

　　(3)如果上市公司当期计提的八项准备中任何一项的金额占当期损益5%以上时，要求上市公司应对此做出说明并要求CPA（注册会计师）以出具专项报告说明其计提情况和计提依据，上市公司和CPA应对其计提合规、合理性负责。

　　(4)在盈利额的披露方面，除披露净利润扣除非经常损益后的净利润两个项目外，建议增加披露扣除关联交易影响后的净利润和同时扣除非经常损益和关联交易影响后的净利润这两个项目，以提醒投资者关注可能存在的盈余管理行为。

　　(5)对关联方之间的应收款项应详细的披露其情况，防止利用坏账准备调节利润。

　　2.完善上市公司会计信息披露的法律责任

　　加大《会计法》的执法力度，加强上市公司高管人员的法律责任，同时加大对中介机构违法行为的法律责任的追究力度。通过加强会计控制方面的法治建设，从法律监控上，预防和消除滥用会计政策的机会主义行为以及可能发生的利润操纵和舞弊。

　　2.2完善我国资产减值会计的思考我国资产减值会计规范的目标应该有两个：一是要充分披露，二是要覆盖所有企业。大小企业之间可以有程度之差，但不能只规范一部分企业而丢掉另一部分企业。本文认为可以从以下几个方面考虑完善我国减值会计：

　　1.进一步完善市场价格体系。在全球化的市场竞争中，市场价格频繁波动，所以要进一步完善市场价格体系，利用现代信息技术定期及时公布有关资产的市场价格。。

　　2.加强企业法人治理结构的调整，健全内部控制，制定资产减值会计内部控制制度，提高上市公司内部管理水平。

　　3.完善对上市公司的监管政策。有必要对相关的证券管理制度进行补充修改，将资产状况作为考核企业业绩的主要指标之一。

　　4.从核算型会计向管理型会计转变。我国企业会计水平不高的一个重要表现是以核算型会计为主。有的会计人员非常精通从原始凭证到报表的整个过程，然而对这个过程之外的情况知之甚少。从核算型会计向管理型会计的转变不仅是资产减值会计的需要，也是整个会计变革的需要，是适应现代企业制度的需要。

　　5.进一步加强会计人员的法制教育和职业道德水平。切实加强对会计人员的法制教育和职业道德教育，使他们明了自身在执业行为上应遵守的法律规定(如会计法)和职业道德要求，确保执业质量的提高。科技论文。

　　结论

　　本文详细介绍了目前我国资产减值准则会计的确认、计量和披露问题，并且指出我国在资产减值方面存在的问题。虽然我国在2006年2月颁布了新的会计准则，并于2007年1月1日起开始执行，新准则的制定虽然也考虑了资产减值实务方面的可操作性，但针对目前我国价格市场不完善和会计人员水平不高的现状、管理者的素质及其知识水平的限制和利益的取舍方面的不足，只有加强资产减值会计操作性才能降低利润操纵的可能性，从而保证会计信息的质量，实现资产减值会计的目标。不断在发展中求进步与世界经济的发展速度同步，制定符合中国实际的会计准则和会计制度。

　　作者单位：河南日报报业集团